leasing finansowy, umowa leasingu, przedmiot leasingu, opłata leasingowa
lupa
A A A

Gazeta Podatkowa nr 33 (970) z dnia 25.04.2013

Ewidencja opłat w leasingu finansowym

Jednostki prowadzące działalność gospodarczą nie zawsze muszą nabywać na własność potrzebne składniki majątku trwałego. Środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne mogą być bowiem wykorzystywane m.in. na podstawie umowy leasingu. Jest to umowa nazwana w Kodeksie cywilnym, a także każda inna umowa zawarta na czas oznaczony, na mocy której jedna ze stron, zwana "finansującym", oddaje do odpłatnego używania i pobierania pożytków drugiej stronie, zwanej dalej "korzystającym", przedmiot leasingu, którym są składniki aktywów. Wynika to z pkt II.1 Krajowego Standardu Rachunkowości nr 5 "Leasing, najem, dzierżawa" (Dz. Urz. Min. Fin. z 2011 r. nr 9, poz. 52).


Leasing finansowy zgodnie z ustawą o rachunkowości

Leasing finansowy jest to umowa leasingu, która spełnia przynajmniej jeden z warunków określonych w art. 3 ust. 4 ustawy o rachunkowości (pkt II.6 KSR nr 5). Z tego przepisu wynika, że przedmiot umowy leasingu finansowego jest zaliczany do środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych lub inwestycji w nieruchomości i prawa korzystającego, który dokonuje odpisów amortyzacyjnych, jeżeli umowa:

1) przenosi własność jej przedmiotu na korzystającego po zakończeniu okresu, na który została zawarta,

2) zawiera prawo do nabycia jej przedmiotu przez korzystającego, po zakończeniu okresu, na jaki została zawarta, po cenie niższej od wartości rynkowej z dnia nabycia,

3) okres, na jaki została zawarta, odpowiada w przeważającej części przewidywanemu okresowi ekonomicznej użyteczności środka trwałego lub prawa majątkowego, przy czym nie może być on krótszy niż 3/4 tego okresu. Prawo własności przedmiotu umowy może być, po okresie, na jaki umowa została zawarta, przeniesione na korzystającego,

4) suma opłat, pomniejszonych o dyskonto, ustalona w dniu zawarcia umowy i przypadająca do zapłaty w okresie jej obowiązywania, przekracza 90% wartości rynkowej przedmiotu umowy na ten dzień. W sumie opłat uwzględnia się wartość końcową przedmiotu umowy, którą korzystający zobowiązuje się zapłacić za przeniesienie na niego własności tego przedmiotu. Do sumy opłat nie zalicza się płatności na rzecz finansującego za świadczenia dodatkowe, podatków oraz składek na ubezpieczenie tego przedmiotu, jeżeli korzystający pokrywa je niezależnie od opłat za używanie,

5) zawiera przyrzeczenie finansującego do zawarcia z korzystającym kolejnej umowy o oddanie w odpłatne używanie tego samego przedmiotu lub przedłużenia umowy dotychczasowej, na warunkach korzystniejszych od przewidzianych w dotychczasowej umowie,

6) przewiduje możliwość jej wypowiedzenia, z zastrzeżeniem, że wszelkie powstałe z tego tytułu koszty i straty poniesione przez finansującego pokrywa korzystający,

7) przedmiot umowy został dostosowany do indywidualnych potrzeb korzystającego. Może on być używany wyłącznie przez korzystającego, bez wprowadzania w nim istotnych zmian.

Jeżeli umowa leasingu nie spełnia żadnego z warunków określonych w art. 3 ust. 4 ustawy o rachunkowości, to jest ona klasyfikowana do umów leasingu operacyjnego. W takim przypadku odpisów amortyzacyjnych od przedmiotu leasingu dokonuje finansujący, natomiast korzystający zalicza do kosztów opłaty ustalone w umowie leasingu.


Leasing finansowy w świetle ustawy o podatku dochodowym

Warunki zaliczania umów leasingu do leasingu o charakterze finansowym określone zostały w art. 17f ustawy o pdop i art. 23f ustawy o pdof. Z tych przepisów wynika, że leasing finansowy występuje, jeżeli są spełnione łącznie następujące warunki:

1) umowa leasingu została zawarta na czas oznaczony,

2) suma ustalonych w umowie opłat, pomniejszona o należny podatek VAT, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych,

3) umowa zawiera postanowienie, że w podstawowym okresie umowy leasingu odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający.

Jednostki mogą stosować uproszczenia w kwalifikacji umowy leasingu, w przypadku gdy ich roczne sprawozdanie finansowe nie podlega obowiązkowi badania i ogłaszania w myśl art. 64 ust. 1 ustawy o rachunkowości. W takim przypadku korzystający może dokonywać kwalifikacji umów leasingu według zasad określonych w przepisach podatkowych (art. 3 ust. 6 ustawy o rachunkowości).


Ewidencja opłat w leasingu finansowym u korzystającego

Do ewidencji rozrachunków z tytułu opłat w leasingu finansowym służy konto syntetyczne 24 "Pozostałe rozrachunki". W ewidencji analitycznej prowadzonej do tego konta wskazane jest odrębnie ujmować:

  • rozrachunki z finansującym - bieżące,
     
  • rozrachunki z finansującym z tytułu przedmiotu leasingu,
     
  • rozliczenie opłat leasingowych.

Jeżeli umowa leasingu spełnia warunki określone dla leasingu finansowego (zarówno dla celów bilansowych, jak i podatkowych), wówczas przedmiot leasingu korzystający wprowadza do ewidencji bilansowej w wartości początkowej, którą ustala się zgodnie z pkt VI.2 KSR nr 5 jako niższą spośród:

  • wartości rynkowej przedmiotu leasingu, ustalonej na moment rozpoczęcia leasingu,

lub

  • wartości bieżącej opłat leasingowych, ustalonej za pomocą stopy procentowej leasingu lub stopy procentowej korzystającego.

Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się na zasadach ogólnych określonych w art. 32 i art. 33 ustawy o rachunkowości. Ujmuje się je w księgach rachunkowych zapisem:

- Wn konto 40 "Koszty według rodzajów" (w analityce: Amortyzacja) lub konto zespołu 5

- Ma konto 07 "Odpisy umorzeniowe środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych".

Część odsetkową miesięcznych rat leasingowych ujmuje się zapisem:

- Wn konto 75-1 "Koszty finansowe",

- Ma konto 24-1 "Pozostałe rozrachunki" (w analityce: Rozrachunki z finansującym - bieżące).

Przykład

Założenia

  1. Jednostka zawarła 20 marca 2013 r. umowę leasingu maszyny produkcyjnej na okres 3 lat, która dla celów bilansowych i podatkowych spełnia warunki określone dla leasingu finansowego. Z umowy leasingu wynikają następujące dane:

    a) wartość rynkowa maszyny: 90.000 zł,

    b) wstępna opłata leasingowa stanowiąca spłatę wartości kapitałowej: 20.000 zł netto (plus VAT podlegający odliczeniu: 4.600 zł),

    c) ilość i wartość miesięcznych rat leasingowych: 35 rat × 2.400 zł netto = 84.000 zł.

    d) łączna wartość opłat leasingowych (bez VAT podlegającego odliczeniu):
        104.000 zł netto, tj. (84.000 zł + 20.000 zł).
     
  2. Podział raty leasingowej na część odsetkową i kapitałową:

    a) część odsetkowa: 400 zł, tj. [(104.000 zł - 90.000 zł) : 35 rat)],

    b) część kapitałowa: 2.000 zł, tj. (2.400 zł - 400 zł).
     
  3. Wydanie przedmiotu leasingu nastąpiło w dniu uregulowania przez jednostkę opłaty wstępnej na rachunek bankowy leasingodawcy, tj. 21 marca 2013 r.
     
  4. Maszyna została przyjęta do użytkowania w dniu 29 marca 2013 r. i pod tą datą wprowadzono ją do ewidencji środków trwałych w wartości początkowej wynoszącej 90.000 zł. Będzie ona amortyzowana przez czas trwania umowy leasingu, zatem miesięczny odpis amortyzacyjny wyniesie: 2.500 zł, tj. (90.000 zł : 36 rat).
     
  5. Z dokumentacji opisującej przyjęte zasady (politykę) rachunkowości wynika, że odpisy amortyzacyjne dokonuje się począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym środek trwały przyjęto do użytkowania.
  1. Kwota odpisów amortyzacyjnych w okresie trwania umowy leasingu wyniesie:

Odpisy amortyzacyjne

Razem

2013 r.
(IV-XII)

2014 r.

2015 r.

2016 r.
(I - III)

22.500 zł
(2.500 zł × 9 m-cy)

30.000 zł
(2.500 zł × 12 m-cy)

30.000 zł
(2.500 zł × 12 m-cy)

7.500 zł
(2.500 zł × 3 m-ce)

90.000 zł

  1. W kwietniu 2013 r. jednostka otrzymała od firmy leasingowej fakturę za opłatę leasingową za ten miesiąc na kwotę 2.952 zł (z tego: wartość netto 2.400 zł + VAT 552 zł).
     
  2. Jednostka prowadzi ewidencję kosztów na kontach zespołu 4 i 5.


Dekretacja

Opis operacji

Kwota

Konto

Wn

Ma

1. Faktura - opłata wstępna:

     
   a) wartość netto 20.000 zł 30  
   b) VAT podlegający odliczeniu 4.600 zł 22-2  
   c) wartość brutto 24.600 zł 24-1 
   d) rozliczenie opłaty wstępnej - zaliczenie jej na spłatę części kapitałowej
       zobowiązania
20.000 zł 24-2 30

2. WB - uregulowanie opłaty wstępnej:

24.600 zł

24-1

13-0

3. OT - wprowadzenie maszyny do ewidencji środków trwałych - pod datą
   przyjęcia jej do używania:

90.000 zł

01

24-2

4. Faktura - opłata leasingowa za kwiecień 2013 r.:

     
   a) wartość netto 2.400 zł 30  
   b) VAT naliczony 552 zł 22-2  
   c) wartość brutto 2.952 zł   24-1
   d) przeniesienie opłaty do rozliczenia 2.400 zł 24-3 30

5. Rozliczenie opłaty leasingowej:

     
   a) część odsetkowa 400 zł 75-1 24-3
   b) część kapitałowa 2.000 zł 24-2 24-3

6. WB - uregulowanie opłaty leasingowej za kwiecień 2013 r.:

2.952 zł

24-1

13-0

7. PK - odpis amortyzacyjny za kwiecień 2013 r.:
oraz równocześnie:

2.500 zł
2.500 zł

40
50

07-1
49


Księgowania

Ewidencja opłat w leasingu finansowym

Obowiązujące od 1 stycznia 2013 r. przepisy art. 24d ustawy o pdof i art. 15b ustawy o pdop dotyczące korekty kosztów podatkowych w wyniku braku zapłaty mają także zastosowanie do umowy leasingu finansowego. Jednostka będzie zatem obowiązana do korekty odpisów amortyzacyjnych uwzględnianych w rachunku podatkowym, w miesiącach, w których upłynie 90 dni od daty zaliczenia odpisu amortyzacyjnego do kosztów podatkowych. Pisaliśmy o tym w GP nr 28 z br. na str. 5 w artykule pt. "Korekta amortyzacji w leasingu finansowym".

Podstawa prawna

Ustawa z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2013 r. poz. 330)

Ustawa z dnia 15.02.1992 r. o pdop (Dz. U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 ze zm.)

Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o pdof (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.)

www.LeasingFinansowy.pl - Ewidencja księgowa leasingu:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.AutowFirmie.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

listopad 2021
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
3
4
6
7
9
11
12
13
14
16
17
18
19
20
21
23
24
26
27
28
29
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji

Wskaźniki

Bieżące wskaźniki wraz z archiwum

Przepisy prawne

Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone

Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • zapewnienia prawidłowego działania serwisów (utrzymania sesji),

  • analizy statystyk ruchu i reklam w serwisach,

  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z serwisu, w celu administrowania serwisem, dostosowania treści serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc, Gemius S.A.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda

    Aby móc wyświetlać spersonalizowane reklamy dopasowane do Pani/Pana zainteresowań w związku z odwiedzaniem niniejszego serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych. Udzielenie takiej zgody jest całkowicie dobrowolne (nie ma obowiązku jej udzielenia).

Zgoda

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na przetwarzanie Pani/Pana danych osobowych w związku z możliwością wyświetlenia reklam dopasowanych do Pani/Pana zainteresowań poprzez kliknięcie w przycisk „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody.