leasing finansowy, umowa leasingu, przedmiot leasingu, opłata leasingowa
lupa
A A A

Zeszyty Metodyczne Rachunkowości nr 18 (618) z dnia 20.09.2024

Wątpliwości dotyczące przekwalifikowania umów leasingu w związku z utratą prawa do uproszczeń

Do 2022 r. mogliśmy korzystać z uproszczeń dotyczących kwalifikowania umów leasingu, bowiem nie przekraczaliśmy dwóch z trzech warunków określonych w ustawie o rachunkowości. W 2022 r. przekroczyliśmy limit obrotu co oznacza, że w 2023 r. nie mogliśmy stosować ww. uproszczenia. W 2024 r. znowu mamy prawo do stosowania ww. uproszczenia. Nasze sprawozdanie podlega badaniu przez biegłego. Czy w związku z przekroczeniem limitu obrotu w 2022 r., dla celów bilansowych w 2023 r. należało przekształcić wszystkie umowy leasingu operacyjnego na finansowy (nawet te zawarte w latach wcześniejszych niż 2023 r.)? KSR nr 5 w pkt 4.1 wyraźnie wskazuje, że kwalifikacji dokonuje na moment zawarcia umowy, czyli według nas tylko umowy zawarte w 2023 r. należy kwalifikować jako leasing finansowy. Natomiast z treści pkt 3.10 KSR nr 7 wynika, że trzeba przekwalifikować wszystkie. Czy powinniśmy zatem przekształcić wszystkie umowy?

W odniesieniu do umów leasingu, które były rozliczane w sposób uproszczony, istnieje możliwość dalszego stosowania dotychczasowych, tj. podatkowych, zasad.

1. Zasady kwalifikacji umów leasingu i dopuszczalne uproszczenia

Umowę leasingu kwalifikuje się do umów leasingu finansowego, jeśli spełnia ona przynajmniej jeden z siedmiu warunków wskazanych w art. 3 ust. 4 ustawy o rachunkowości. Jeżeli umowa nie spełnia żadnego z tych warunków, to jest klasyfikowana do umów leasingu operacyjnego. Natomiast na podstawie art. 3 ust. 6 ustawy o rachunkowości, jednostki, z wyjątkiem jednostek, o których mowa w art. 3 ust. 1e pkt 1-6 tej ustawy, które za poprzedni rok obrotowy nie przekroczyły co najmniej dwóch z następujących trzech wielkości, tj.:

1) 25.500.000 zł - w przypadku sumy aktywów bilansu na koniec roku obrotowego,

2) 51.000.000 zł - w przypadku przychodów netto ze sprzedaży towarów i produktów za rok obrotowy,

3) 50 osób - w przypadku średniorocznego zatrudnienia w przeliczeniu na pełne etaty

- mogą dokonywać kwalifikacji umów, o których mowa w art. 3 ust. 4, według zasad określonych w przepisach podatkowych i nie stosować przepisów art. 3 ust. 4 i 5 ww. ustawy.

Warto dodać, iż aktualnie trwają prace legislacyjne nad projektem ustawy o zmianie ustawy o rachunkowości, ustawy o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym oraz niektórych innych ustaw (nr z wykazu prac legislacyjnych UC14), który zakłada m.in. podniesienie o 25% wielkości przychodów netto ze sprzedaży oraz sumy aktywów bilansu, decydujące o możliwości stosowania uproszczeń w zakresie klasyfikowania umów leasingu od 1 stycznia 2025 r.

2. Skutki utraty prawa do uproszczeń w zakresie kwalifikacji umów leasingu

W powołanym w pytaniu pkt 4.1. Krajowego Standardu Rachunkowości nr 5 "Leasing najem i dzierżawa" wskazano, iż kwalifikacji umowy jako leasing, najem lub dzierżawa dokonuje się na moment ich rozpoczęcia oraz w razie istotnej zmiany postanowień umowy. Zazwyczaj strony umowy, finansujący i korzystający, kwalifikują umowę leasingu jednakowo. Możliwe jest jednak, iż ta sama umowa leasingu będzie skwalifikowana przez korzystającego jako leasing operacyjny, a przez finansującego jako leasing finansowy. Standard ten nie wyjaśnia jednak jak postąpić w sytuacji gdy w trakcie trwania umowy leasingu nastąpi utrata prawa do stosowania uproszczenia, o którym mowa w art. 3 ust. 6 ustawy o rachunkowości.

Kwestie te szczegółowo opisuje Krajowy Standard Rachunkowości nr 7 "Zmiany zasad (polityki) rachunkowości, wartości szacunkowych, poprawianie błędów, zdarzenia następujące po dniu bilansowym - ujęcie i prezentacja" (KSR nr 7) wskazując, iż w razie utraty prawa do uproszczeń uprzednio zawarte umowy leasingu należy co do zasady przekwalifikować na umowy leasingu finansowego zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości. W pkt 3.11 tego standardu wskazano ponadto, iż w przypadku utraty prawa do stosowania uproszczeń wynikających z przepisów o rachunkowości mamy do czynienia ze zmianą zasad (polityki) rachunkowości. Skutki tej zmiany uwzględnia się w księgach rachunkowych i sprawozdaniu finansowym, stosując pełne podejście retrospektywne, tzn.:

1) odnosi się je na kapitał (fundusz) własny, wykazując na mocy art. 8 ust. 2 ustawy o rachunkowości jako zysk (stratę) z lat ubiegłych lub inną pozycję kapitałów (funduszy) własnych, jeżeli tak stanowią inne przepisy o rachunkowości,

2) przekształca się retrospektywnie dane porównawcze w sprawozdaniu finansowym,

3) wykazuje się w odpowiedniej pozycji zestawienia zmian kapitału (funduszu) własnego, jeżeli istnieje obowiązek jego sporządzania.

Jeżeli zastosowanie pełnego podejścia retrospektywnego jest praktycznie niewykonalne, to stosuje się ograniczone podejście retrospektywne, ujmując skutki zmiany wartości aktywów i zobowiązań wynikające ze zmiany przyjętych zasad (polityki) rachunkowości jako korektę stanu początkowego odpowiednich składników kapitału (funduszu) własnego możliwie najwcześniejszego roku obrotowego. Jeśli zastosowanie ograniczonego podejścia retrospektywnego jest również praktycznie niewykonalne, to stosuje się podejście prospektywne i odnosi się skutki zmiany przyjętych zasad (polityki) rachunkowości odpowiednio w ciężar lub na dobro wyniku finansowego lub kapitału (funduszu) własnego, jeżeli przepisy o rachunkowości tak stanowią (por. pkt 3.13-3.14 KSR nr 7). Jednostka, która zmieniła przyjęte zasady (politykę) rachunkowości, jest również zobowiązana do ujawnienia w ustępie 6 pkt 3 i 4 dodatkowych informacji i objaśnień rodzaju zmian, przyczyn ich wprowadzenia oraz przedstawienia ich liczbowego wpływu odpowiednio na wynik finansowy lub kapitał (fundusz) własny, jak i retrospektywnego przekształcenia danych porównawczych.

Sama procedura przekwalifikowania umowy leasingu z operacyjnego na finansowy oraz doprowadzenia danych do porównywalności jest dość skomplikowana. Finansowe skutki takiego przekwalifikowania umowy leasingu należy ująć w księgach rachunkowych na koncie 82 "Rozliczenie wyniku finansowego" (w analityce: Zysk/strata z lat ubiegłych). W wyniku przekwalifikowania umowy leasingu wprowadzeniu do ksiąg rachunkowych będą podlegały środki trwałe, będące przedmiotem takiej umowy. Przed wprowadzeniem środka trwałego do ewidencji należy dokonać podziału miesięcznej raty leasingowej na część kapitałową i odsetkową. Należy bowiem pamiętać, że u korzystającego część odsetkowa stanowi koszt finansowy, zaś część kapitałowa - spłatę zobowiązania wobec finansującego. Ponadto z reguły za część kapitałową uznaje się opłatę wstępną i końcową. Na ogólnych zasadach należy ustalić również stawkę amortyzacyjną. Może się zdarzyć, że jednostka nie będzie w stanie podzielić miesięcznego czynszu (raty) na wartość kapitałową, odsetkową oraz pozostałe koszty uwzględnione w czynszu. W takim przypadku można uznać, że przekształcenie jest praktycznie niewykonalne.

3. Kontynuacja praw nabytych w odniesieniu do umów już zawartych

Komitet Standardów Rachunkowości przewidział trudności jakie mogą się wiązać z przekwalifikowaniem umów leasingu i zezwolił w tym przypadku na kontynuację praw nabytych, dopuszczając możliwość stosowania w dalszym ciągu przepisów podatkowych w odniesieniu do umów już zawartych na dzień utraty prawa do uproszczenia. W świetle bowiem z wyjaśnień zawartych w pkt 3.10 KSR nr 7, w przypadku utraty możliwości stosowania uproszczenia przewidzianego w art. 3 ust. 6 ustawy o rachunkowości, jednostka może w dalszym ciągu stosować przepisy prawa podatkowego w odniesieniu do umów już zawartych na dzień utraty zwolnienia pod warunkiem, że różnice tym spowodowane nie zniekształcają istotnie obrazu sytuacji majątkowej, finansowej oraz wyniku finansowego jednostki lub takie przekształcenie jest praktycznie niewykonalne.

Zatem jeżeli w przypadku pytającej jednostki pozostawienie dotychczasowego sposobu rozliczania umów leasingu nie wpłynie na przedstawienie jej obrazu finansowego lub przekształcenie to jest praktycznie niewykonalne, to należy uznać, iż dopuszczalne jest kontynuowanie dotychczasowej metody rozliczania leasingu na podstawie regulacji podatkowych w odniesieniu do umów leasingu zawartych do dnia utraty zwolnienia (tu: zawartych przed 1 stycznia 2023 r.). Przy czym w sytuacji, gdy jednostka wybierze takie rozwiązanie, powinna w informacji dodatkowej zamieścić informacje o umowach oraz uzasadnienie przyjęcia uproszczenia ewidencyjnego.

www.LeasingFinansowy.pl - Ewidencja księgowa leasingu:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.AutowFirmie.pl » 

Terminarz

październik 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
5
6
8
9
11
12
13
14
16
17
18
19
20
22
23
24
26
27
28
29
30
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji

Przepisy prawne

Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone

Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.