A A A

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 22 (777) z dnia 1.08.2012

Odsetkowa część opłaty w leasingu finansowym

Jak należy zaksięgować część odsetkową w leasingu finansowym (zarówno podatkowo, jak i bilansowo)? Czy odsetki te stanowią koszty podatkowe?

Odsetki dotyczące spłaty raty leasingu finansowego odnoszone są w koszty finansowe stanowiące jednocześnie koszty uzyskania przychodów.

W przypadku umów leasingu spełniających warunki określone w art. 17f ustawy o PDOP oraz art. 23f ustawy o PDOF, czyli umów leasingu finansowego, do kosztów uzyskania przychodów korzystającego nie zalicza się opłat w części stanowiącej spłatę wartości początkowej środka trwałego. Wartość ta odnoszona jest do kosztów uzyskania przychodów za pośrednictwem odpisów amortyzacyjnych. Natomiast pozostała część opłaty - stanowiąca część odsetkową (finansową) - wraz z zapłatą kolejnych rat zaliczana jest do kosztów uzyskania przychodów. Podejście takie potwierdzają organy podatkowe. Przykładowo, wyjaśnił tak Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 16 czerwca 2011 r., nr ILPB1/415-408/11-2/AO:

"(...) Konstrukcja leasingu finansowego sprawia, że zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów korzystającego podlegać będzie tylko tzw. odsetkowa część opłat leasingowych, natomiast koszty ponoszone w związku ze spłatą wartości początkowej (tzw. raty kapitałowe) mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów poprzez dokonywane przez korzystającego odpisy amortyzacyjne od przedmiotu leasingu. (...)"

Również w ujęciu bilansowym do kosztów (oprócz odpisów amortyzacyjnych) zalicza się wyłącznie część odsetkową raty leasingowej. Zgodnie z art. 42 ust. 3 ustawy o rachunkowości, koszt zapłaty takich odsetek zwiększa koszty finansowe jednostki.

Ustalając sposób ewidencji księgowej umowy leasingu, jednostki mogą posiłkować się Krajowym Standardem Rachunkowości nr 5 "Leasing, najem i dzierżawa" (Dz. Urz. Min. Fin. z 2011 r. nr 9, poz. 52), którego treść jest dostępna na naszej stronie internetowej: www.gofin.pl. Zgodnie z zawartymi tam wskazówkami, w przypadku umowy leasingu finansowego, która również dla celów podatkowych stanowi umowę leasingu finansowego, księgowania mogą przebiegać w następujący sposób:

1) faktura VAT za opłatę leasingową:

a) podatek VAT od sumy wszystkich opłat leasingowych,

b) opłata netto,

2) rachunek zwykły lub wezwanie do zapłaty za opłatę leasingową netto:

a) zarachowanie spłaty części kapitałowej,

b) zarachowanie spłaty części odsetkowej,

3) faktura VAT za opłatę końcową netto,

4) przyjęcie środka trwałego do użytkowania,

5) naliczenie odpisów amortyzacyjnych.

Odsetkowa część opłaty w leasingu finansowym