Zeszyty Metodyczne Rachunkowości nr 21 (333) z dnia 1.11.2012

Finansowy leasing zwrotny - ujęcie w księgach rachunkowych

1. Zasady ogólne rozliczenia umowy finansowego leasingu zwrotnego

W momencie sprzedaży przedmiotu leasingu następuje zapis:

Należy również pamiętać, iż w sytuacji gdy mamy do czynienia z leasingiem finansowym, przedmiot umowy wprowadza się do ewidencji środków trwałych, zapisem:

Według wskazówek zawartych w pkt VIII.4. "Finansowy leasing zwrotny: ewidencja u korzystającego" Krajowego Standardu Rachunkowości nr 5 "Leasing, najem i dzierżawa", stanowiącego załącznik do uchwały nr 16/11 Komitetu Standardów Rachunkowości z dnia 13 grudnia 2011 r. (Dz. Urz. Min. Fin. nr 9, poz. 52), wartość ewidencjonowanego środka trwałego, ustaloną zgodnie z wyjaśnieniami zawartymi w pkt VI.2 tego standardu, koryguje się o zysk lub stratę na sprzedaży, co odpowiednio wpływa na wysokość amortyzacji. Zapisy z tym związane będą następujące:

2. Strata na sprzedaży przedmiotu finansowego leasingu zwrotnego

Przykład

I. Założenia:

1. Korzystający zawarł umowę zwrotnego leasingu finansowego i sprzedał przedmiot umowy ze stratą. Wartość bilansowa netto przedmiotu umowy wynosiła: 80.000 zł, a cena sprzedaży netto: 74.000 zł. Umowę leasingu finansowego zawarto na 3 lata.

2. Rozliczenie straty na sprzedaży przez okres trwania leasingu: 80.000 zł - 74.000 zł = 6.000 zł; 6.000 zł : 3 lata = 2.000 zł.

3. Z umowy zwrotnego leasingu finansowego wynikało, iż wartość netto przedmiotu leasingu wynosiła: 74.000 zł, a z harmonogramu - że suma opłat podstawowych przypadająca na jeden rok umowy wynosiła: 27.000 zł.

4. Korzystający otrzymał fakturę VAT z tytułu leasingu finansowego na całą wartość, przy czym do zapłaty wykazano tylko kwotę VAT należnego. Pozostała należność będzie płatna zgodnie z harmonogramem.

5. Podziału opłaty leasingowej na część kapitałową i odsetkową dokonano uproszczoną metodą liniową: [(27.000 zł × 3 lata) - 74.000 zł] : 3 lata = 7.000 zł : 3 lata = 2.333,33 zł (część odsetkowa).

II. Dekretacja:

III. Księgowania:

3. Zysk ze sprzedaży przedmiotu finansowego leasingu zwrotnego

Przykład

I. Założenia:

1. Korzystający zawarł umowę zwrotnego leasingu finansowego i sprzedał przedmiot umowy z zyskiem. Wartość bilansowa netto przedmiotu umowy wynosiła: 80.000 zł, a cena sprzedaży netto: 86.000 zł. Umowę leasingu finansowego zawarto na 3 lata.

2. Rozliczenie zysku ze sprzedaży przez okres trwania leasingu: 86.000 zł - 80.000 zł = 6.000 zł; 6.000 zł : 3 lata = 2.000 zł.

3. Z umowy zwrotnego leasingu finansowego wynikało, iż wartość netto przedmiotu umowy wynosiła: 86.000 zł, a z harmonogramu opłat - że suma opłat podstawowych przypadająca na jeden rok umowy wynosiła: 30.000 zł.

4. Podziału opłaty leasingowej na część kapitałową i odsetkową dokonano uproszczoną metodą liniową: [(30.000 zł × 3 lata) - 86.000 zł] : 3 lata = 4.000 zł : 3 lata = 1.333,33 zł.

5. Dla celów podatkowych umowa leasingu ma również charakter leasingu finansowego.

II. Dekretacja:

III. Księgowania:

W omawianej sytuacji należy również zaznaczyć, iż wydanie towaru leasingobiorcy na podstawie umowy leasingu kapitałowego (finansowego) traktuje się na gruncie przepisów dotyczących VAT jak dostawę towaru. Dla tego rodzaju umów obowiązek podatkowy powstaje co do zasady z chwilą wydania towaru. Ze względu na fakt, że transakcja taka powinna zostać udokumentowana fakturą VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, jednak nie później niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru. W przypadku leasingu finansowego fakturę wystawia się na całą wartość świadczenia, nawet wówczas, gdy korzystający będzie regulował należność ratalnie. Podstawą opodatkowania jest tu kwota należna, czyli całość wynagrodzenia netto z tytułu nabycia rzeczy stanowiącej przedmiot leasingu wraz z wszelkimi opłatami wynikającymi z zawartej umowy.