Część odsetkowa raty kapitałowej jest kosztem podatkowym w całości niezależnie od wartości leasingowanego samochodu

Czy przy leasingu kapitałowym samochodu osobowego o wartości przekraczającej 20.000 euro część odsetkową raty w całości można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?

Tak. Część odsetkowa raty leasingowej, przy leasingu kapitałowym samochodu osobowego o wartości przewyższającej 20.000 euro, stanowi w całości koszt uzyskania przychodów (o ile koszt ten spełnia kryteria określone w art. 22 ust. 1 updof lub art. 15 ust. 1 updop).

Umowę leasingu można zakwalifikować, na podstawie art. 23f ust. 1 updof i odpowiednio art. 17f ust. 1 updop, jako umowę leasingu kapitałowego, jeżeli łącznie spełnia ona następujące warunki:

1) została zawarta na czas oznaczony,

2) suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny VAT, odpowiada co najmniej wartości początkowej pojazdu,

3) zawiera postanowienie, że odpisów amortyzacyjnych w podstawowym okresie umowy leasingu dokonuje korzystający.

W podstawowym okresie umowy korzystający może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu:

część odsetkową raty,
odpisy amortyzacyjne,
wydatki z tytułu eksploatacji, remontów, konserwacji,
składki ubezpieczeniowe, jeżeli na podstawie umowy opłaca je korzystający.

Oczywiście o zaliczeniu wydatku do kosztów uzyskania przychodów decyduje to, czy wydatek ten został poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów (zgodnie z art. 22 ust. 1 updof i art. 15 ust. 1 updop). Ponadto, wydatek ten nie może zostać wprost wymieniony jako niestanowiący kosztów podatkowych.

W przypadku samochodu osobowego nie wszystkie koszty związane z jego używaniem można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w całej poniesionej wysokości. Do kosztów tych nie można zaliczyć odpisów amortyzacyjnych z tytułu zużycia samochodu osobowego - w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej równowartość 20.000 euro przeliczonej na złote według kursu średniego euro ogłaszanego przez NBP z dnia przekazania samochodu do używania (art. 23 ust. 1 pkt 4 updof oraz art. 16 ust. 1 pkt 4 updop).

Ponadto, stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 47 updof i odpowiednio art. 16 ust. 1 pkt 49 updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na ubezpieczenie samochodu osobowego w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej pozostaje równowartość 20.000 euro w wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia. Kwotę tę przelicza się na złote w odniesieniu do:

osób fizycznych - według kursu sprzedaży walut obcych ogłaszanego przez NBP z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia,
osób prawnych - według kursu średniego euro ogłaszanego przez NBP z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia.

Ograniczenie to odnosi się wyłącznie do składek na ubezpieczenie AC.

Natomiast część odsetkowa raty leasingowej, niezależnie od wartości samochodu, stanowi w całości koszt uzyskania przychodów, albowiem ustawodawca nie przewidział ograniczeń w tym zakresie.