Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 13 (1020) z dnia 1.05.2019

Ubezpieczenie przedmiotu umowy leasingu finansowego - rozliczenie u leasingobiorcy

Spółka z o.o. zawarła umowę leasingu finansowego, której przedmiotem była specjalistyczna maszyna. W harmonogramie dołączonym do umowy wyszczególniono m.in. wartość ubezpieczenia maszyny. Czy kwota taka powinna zwiększyć wartość początkową leasingowanego środka trwałego?

W przypadku środków trwałych użytkowanych w ramach umowy leasingu finansowego ich wartość początkową ustala się w oparciu o cenę nabycia. W myśl art. 16g ust. 3 ustawy o PDOP, za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.

Przywołana definicja nie odnosi się do kosztów ubezpieczenia przedmiotu umowy, wskazuje jedynie, że wartość początkową zwiększają koszty ubezpieczenia w drodze, czyli ubezpieczenia dotyczące transportu nabywanego składnika majątku. Naszym zdaniem, koszt składki ubezpieczeniowej dotyczącej przedmiotu umowy leasingu (oczywiście innej niż wynikająca z ubezpieczenia w drodze) nie powinien zwiększać wartości początkowej leasingowanego środka trwałego. Koszty takiego ubezpieczenia dotyczą bowiem bieżącej eksploatacji maszyny, a tym samym nie wykazują żadnego związku z jego wartością początkową, a także finansowaniem zakupu, w tym w ramach umowy leasingu.

Wydatki poniesione na ubezpieczenie przedmiotu umowy leasingu należy zaliczać do kosztów uzyskania przychodów na ogólnych zasadach, tj. z uwzględnieniem art. 15 ust. 4d-4e ustawy o PDOP.

Należy przy tym pamiętać, że koszty ubezpieczenia (uznawane za inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami) są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Zauważmy, że potwierdzenie przedstawionego stanowiska w zakresie rozliczenia kosztów ubezpieczenia można częściowo odnaleźć w brzmieniu przepisów dotyczących opodatkowania umów leasingu. I tak, w art. 17f ust. 1 ustawy o PDOP, dotyczącym leasingu finansowego stwierdzono, że do przychodów finansującego i odpowiednio do kosztów uzyskania przychodów korzystającego nie zalicza się opłat leasingowych w części stanowiącej spłatę wartości początkowej środków trwałych, jeżeli są spełnione łącznie określone w tym przepisie warunki.

Przez spłatę wartości początkowej rozumie się równowartość wartości początkowej środków trwałych faktycznie otrzymaną przez finansującego w opłatach ustalonych w umowie leasingu, określoną zgodnie z art. 16g (czyli w cenie nabycia), w podstawowym okresie umowy leasingu (por. art. 17a pkt 7 ustawy o PDOP).

Jak natomiast wynika z art. 17j ust. 2 ustawy o PDOP, do sumy opłat ustalonych w umowie leasingu nie zalicza się m.in. składek na ubezpieczenie tych środków trwałych, jeżeli w umowie leasingu zastrzeżono, że korzystający będzie ponosił ciężar tych składek, niezależnie od opłat za używanie.

Tak więc, jeżeli nawet, na podstawie umowy leasingu, ciężar opłat z tytułu ubezpieczenia przedmiotu leasingu obciąża korzystającego, opłaty takie nie są wliczane do sumy opłat stanowiących spłatę wartości początkowej. Można zatem przyjąć, że potwierdza to zasadność nieujmowania wartości ubezpieczenia w wartości początkowej leasingowanego środka trwałego.