leasing finansowy, umowa leasingu, przedmiot leasingu, opłata leasingowa
lupa
A A A

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 10 (1197) z dnia 1.04.2024

Rozliczenie szkody całkowitej w leasingu finansowym przy opodatkowaniu estońskim CIT - interpretacja KIS

Opodatkowaniu estońskim CIT podlega 50% wartości netto zlikwidowanego wskutek szkody całkowitej leasingowanego środka trwałego oraz 50% wartości odszkodowania z tytułu wcześniejszego wygaśnięcia umowy leasingu - jako wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 marca 2024 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.681.2023.1.END)

Stan faktyczny oraz stanowisko podatnika

Spółka z o.o. opodatkowana estońskim CIT użytkowała samochody osobowe na podstawie umów leasingu. Zgodnie z przyjętymi zapisami polityki rachunkowości, umowy były rozliczane jako leasing finansowy, a samochody zaliczano do środków trwałych. W związku z tym od miesiąca następującego po miesiącu przyjęcia pojazdów do ewidencji środków trwałych, spółka dokonywała od ich wartości początkowej comiesięcznych odpisów amortyzacyjnych. Wszystkie samochody były wykorzystywane w działalności gospodarczej, ale także dla celów prywatnych.

W następstwie takiego sposobu wykorzystania pojazdów spółka wykazywała estoński CIT z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalany od 50% wydatków oraz odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 28m ust. 4a pkt 2 ustawy o PDOP.

Ponieważ jeden z samochodów osobowych użytkowanych na podstawie ww. umowy leasingu uległ wypadkowi, a towarzystwo ubezpieczeniowe orzekło szkodę całkowitą na tym pojeździe, doszło do wcześniejszego zakończenia obowiązującej umowy poprzez jej wygaszenie.

W związku z tym spółka zwróciła się do organu podatkowego z prośbą o odpowiedź, czy wartość netto zlikwidowanego środka trwałego użytkowanego - według ustawy o rachunkowości - na podstawie umowy leasingu finansowego oraz wartość odszkodowania należnego leasingodawcy z tytułu wcześniejszego wygaśnięcia umowy - należy uwzględnić w sumie wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podlegającej opodatkowaniu estońskim CIT w wysokości 50% tej wartości, zgodnie z art. 28m ust. 4a pkt 2 ustawy o PDOP.

Zdaniem spółki, wartości netto zlikwidowanego wskutek szkody całkowitej ww. środka trwałego nie należy uwzględniać w sumie wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podlegającą opodatkowaniu estońskim CIT, gdyż ww. przepis (tu: art. 28m ust. 4a pkt 2 ustawy o PDOP) stanowi o wydatkach związanych z "używaniem samochodów osobowych", natomiast w tym konkretnym przypadku samochód na skutek uszkodzenia nie będzie już przez podatnika używany w ogóle.

W ocenie spółki, również wartości odszkodowania wynikającego z noty obciążeniowej wystawionej przez leasingodawcę tytułem wygaśnięcia umowy leasingu, nie należy uwzględniać w sumie wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podlegającą opodatkowaniu estońskim CIT, gdyż ww. przepis nie obejmuje tego typu zdarzeń gospodarczych.

W tym przypadku kwota wynikająca z noty obciążeniowej została rozliczona m.in. z odszkodowaniem otrzymanym od ubezpieczyciela, podatnik nie był zobowiązany do zapłaty jakiejkolwiek kwoty, a nawet w wyniku rozliczania otrzymał zwrot środków.

Stanowisko organu podatkowego

Organ podatkowy uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe. Jednocześnie przypomniał, że na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o PDOP opodatkowaniu estońskim CIT podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą). W myśl art. 28m ust. 4a ww. ustawy, do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą nie zalicza się wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

1) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

2) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 28m ust. 4a ustawy o PDOP, wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą są wydatki i odpisy amortyzacyjne oraz odpisy z tytułu trwałej utraty wartości, m.in. od samochodów osobowych, które są wykorzystywane w celach mieszanych.

Odnosząc się do sprawy podatnika organ podatkowy nie zgodził się z poglądem, że w tym konkretnym przypadku samochód na skutek uszkodzenia nie będzie już używany w ogóle i tym samym nie dojdzie do opodatkowania estońskim CIT. W ocenie organu podatkowego, szkoda powstała w związku z użytkowaniem samochodu, który był wykorzystywany w celach mieszanych, zatem wszelkie wydatki oraz odpisy związane z jego użytkowaniem podlegają pod normę prawną wynikającą z ww. art. 28m ust. 4a pkt 2 ustawy o PDOP. Rozliczenie skutków szkody całkowitej związanej z samochodem wykorzystywanym w celach mieszanych również podlega opodatkowaniu estońskim CIT jako związane i wynikające z użytkowania samochodu.

Zdaniem organu podatkowego, brak jest przesłanek dostatecznie uzasadniających zawężenie pojęcia "wydatków" użytych w art. 28m ust. 4a pkt 2 ustawy o CIT wyłącznie do wydatków eksploatacyjnych. W ocenie organu, wydatki związane z rozliczeniem umowy leasingu wynikające ze szkody całkowitej samochodu są niewątpliwie ponoszone przez podatnika w związku z użytkowaniem tego składnika majątku. Gdyby podatnik nie użytkował samochodu osobowego, nie poniósłby również powyższych kosztów.

Jak ponadto wskazał organ podatkowy, dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą rozpoznawany jest dla celów opodatkowania estońskim CIT niezależnie od tego, czy podatnik dokona zapłaty za usługę, czy towar. W związku z tym, nawet jeśli podatnik nie dokona ww. zapłaty, ale zaksięguje daną operację gospodarczą obciążającą wynik finansowy netto (m.in. zapisy księgowe na kontach zespołu 4, 5 i 7), to w takiej sytuacji dojdzie do powstania dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika.

Jak w konsekwencji stwierdził organ podatkowy:

"(...)

  • wartość netto zlikwidowanego wskutek szkody całkowitej środka trwałego, który został zaklasyfikowany przez spółkę zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości jako leasing finansowy oraz
  • wartość odszkodowania wynikająca z noty obciążeniowej wystawionej przez leasingodawcę na spółkę tytułem wygaśnięcia umowy leasingu z powodu szkody całkowitej przedmiotu leasingu

podlegają, zgodnie z art. 28m ust. 4a pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek w 50% wysokości jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą. (...)"

www.LeasingFinansowy.pl - Leasing dla celów podatku dochodowego:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PodatekDochodowy.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

czerwiec 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
8
9
11
12
13
14
15
16
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXXXIXII
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji

Gofin podpowiada

Kompleksowe opracowania tematyczne

Wskaźniki

Bieżące wskaźniki wraz z archiwum

Przepisy prawne

Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone

Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.