Rozliczenie opłaty za rejestrację leasingowanego samochodu
Spółka cywilna w sierpniu 2025 r. zawarła umowę leasingu operacyjnego, której przedmiotem jest samochód osobowy. Jest on wykorzystywany w firmie do celów mieszanych. Bilansowo jest to leasing finansowy. Wobec tego pojazd 5 września 2025 r. (tj. w dniu odbioru) został wprowadzony do ksiąg rachunkowych jako środek trwały. 29 sierpnia 2025 r. spółka poniosła jednorazową opłatę za rejestrację samochodu (nie był on dotychczas zarejestrowany), co potwierdza faktura wystawiona 8 września 2025 r. Czy opłata rejestracyjna powinna podwyższyć wartość początkową środka trwałego, czy zostać odniesiona bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów?
Do celów podatkowych opłata rejestracyjna powinna być zaliczona bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów w wysokości 75% poniesionego wydatku. Natomiast do celów rachunkowych powinna być odniesiona do wartości początkowej środka trwałego.
Jak wynika ze stanu faktycznego, spółka cywilna wykorzystuje w działalności gospodarczej samochód osobowy, który objęła w ramach umowy leasingu. Do celów podatkowych jest to leasing operacyjny, zaś do celów rachunkowych leasing finansowy.
Na gruncie podatkowym pojazd nie ma statusu środka trwałego. Wobec tego bezprzedmiotowe staje się rozważanie, czy poniesiona opłata z tytułu rejestracji pojazdu powinna podwyższyć jego wartość początkową. Jest ona kosztem uzyskania przychodów.
Zgodnie ze stanowiskiem Ministerstwa Finansów wyrażonym w piśmie udostępnionym naszemu Wydawnictwu 30 maja 2019 r. tego rodzaju opłata jest kosztem z tytułu używania samochodu.
|
Z wyjaśnienia Ministerstwa Finansów "Do wydatków związanych z używaniem samochodu osobowego (wydatków eksploatacyjnych) można zaliczyć w szczególności wydatki ponoszone na: nabycie paliw silnikowych, serwis samochodu, wymianę opon, myjnię, naprawy i części zamienne, wymianę płynu hamulcowego oraz płynu do spryskiwaczy, opłaty parkingowe, opłaty za przejazd autostradą, opłaty rejestracyjne, badania diagnostyczne". |
W związku z tym, że w analizowanym przypadku pojazd jest wykorzystywany do celów mieszanych, poniesiona opłata rejestracyjna może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów tylko w 75%. Takie ograniczenie kosztów wynika z art. 23 ust. 1 pkt 46a updof, w myśl którego nie uważa się za koszty uzyskania przychodów 25% poniesionych wydatków, z nieistotnym w tym przypadku zastrzeżeniem, z tytułu kosztów używania samochodu osobowego, innego niż określony w art. 23 ust. 1 pkt 46 updof, na potrzeby prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej - jeżeli samochód osobowy jest wykorzystywany również do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika.
Inaczej należy potraktować omawianą opłatę rejestracyjną na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W rozpatrywanym przypadku umowa leasingu do celów bilansowych klasyfikowana jest jako leasing finansowy. Oznacza to, że przedmiot umowy leasingu stanowi środek trwały u korzystającego (leasingobiorcy). W takim przypadku wydatki na rejestrację pojazdu, która warunkuje dopuszczenie go do ruchu drogowego, a więc decyduje o jego kompletności i zdatności do użytku, powinna zwiększać wartość początkową auta (art. 28 ust. 2 ustawy o rachunkowości).
www.LeasingFinansowy.pl - Leasing dla celów podatku dochodowego:
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PodatekDochodowy.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
Terminarz
Gofin podpowiada
Kompleksowe opracowania tematyczne
Wskaźniki
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
Kalkulatory
Narzędzia księgowego i kadrowego
Przepisy prawne
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
Forum
Forum aktywnych księgowych
| ||||||||||||
|
||||||||||||