
Gazeta Podatkowa nr 46 (983) z dnia 10.06.2013
Ewidencja przyjęcia i wykupu środka trwałego w leasingu finansowym
Umowa stanowi leasing finansowy dla celów bilansowych, jeśli spełnia choć 1 z 7 warunków określonych w art. 3 ust. 4 ustawy o rachunkowości. W takim przypadku środki trwałe będące przedmiotem umowy zalicza się do aktywów trwałych korzystającego, on też dokonuje od nich odpisów amortyzacyjnych. Opłaty leasingowe są wówczas rozliczane na część kapitałową, stanowiącą spłatę zobowiązania z tytułu przedmiotu leasingu, i część odsetkową, ujmowaną w koszty finansowe.
Ustawa o rachunkowości nie określa szczegółowych zasad ujmowania w księgach operacji związanych z leasingiem finansowym. Zagadnienia te omawia natomiast Krajowy Standard Rachunkowości nr 5 "Leasing, najem i dzierżawa" (Dz. Urz. Min. Fin. z 2011 r. nr 9, poz. 52). Z jego wyjaśnień można korzystać w celu prawidłowego rozliczenia tych operacji.
Przyjęcie środka trwałego i amortyzacja
Przedmiot leasingu przyjmuje się do ewidencji bilansowej środków trwałych w wartości początkowej odpowiadającej jego wartości rynkowej. W praktyce najczęściej wartość tę określa umowa. W wartości początkowej uwzględnia się również poniesione przez korzystającego bezpośrednie koszty zawarcia umowy, montażu, przystosowania i inne podobne. Przyjęcie środka trwałego będącego przedmiotem umowy leasingu do używania ujmuje się zapisem:
- Wn konto 01 "Środki trwałe",
- Ma konto 24 "Pozostałe rozrachunki" (w analityce: Rozrachunki z finansującym z tytułu przedmiotu leasingu).
Jeżeli umowa przewiduje, że po jej zakończeniu korzystający uzyska tytuł własności przedmiotu leasingu (bez dodatkowej opłaty lub za opłatę końcową), to dany składnik aktywów amortyzuje się przez okres jego ekonomicznej użyteczności, zgodnie z zasadami amortyzacji (metoda, stawka) stosowanymi przez korzystającego do podobnych własnych składników aktywów (pkt VI.3 KSR nr 5). Zakładając, że leasingowany środek trwały jest wykorzystywany w działalności operacyjnej, zapis dotyczący jego amortyzacji może wyglądać następująco:
- Wn konto 40 "Koszty według rodzajów" (w analityce: Amortyzacja) lub konto zespołu 5,
- Ma konto 07-1 "Odpisy umorzeniowe środków trwałych".
Opłaty leasingowe
Najczęściej podział opłat na część kapitałową i odsetkową wynika z umowy leasingu. Faktury za te opłaty należy księgować:
a) wartość brutto
- Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu",
- Ma konto 24 "Pozostałe rozrachunki" (w analityce: Rozrachunki z finansującym - bieżące),
b) VAT naliczony podlegający odliczeniu
- Wn konto 22-2 "VAT naliczony i jego rozliczenie",
- Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu",
c) wartość netto opłaty leasingowej (wraz z nieodliczonym VAT)
- Wn konto 24 "Pozostałe rozrachunki" (w analityce: Rozliczenie opłat leasingowych),
- Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu",
d) rozliczenie opłat leasingowych
• część kapitałowa
- Wn konto 24 "Pozostałe rozrachunki" (w analityce: Rozrachunki z finansującym z tytułu przedmiotu leasingu),
- Ma konto 24 "Pozostałe rozrachunki" (w analityce: Rozliczenie opłat leasingowych),
• część odsetkowa
- Wn konto 75-1 "Koszty finansowe",
- Ma konto 24 "Pozostałe rozrachunki" (w analityce: Rozliczenie opłat leasingowych).
Wstępna opłata leasingowa zaliczana jest w całości do części kapitałowej.
Wykup przedmiotu leasingu
W sytuacji gdy cena wykupu została uwzględniona w wartości początkowej przedmiotu leasingu w momencie wprowadzania go do ewidencji środków trwałych, w chwili wykupu nie zmienia się w ewidencji księgowej jego wartości początkowej i kontynuuje jego amortyzację według dotychczasowych zasad. Opłata końcowa stanowi w całości część kapitałową i służy spłacie zobowiązania z tytułu nabycia przedmiotu leasingu. Fakturę za tę opłatę ujmuje się zapisem:
a) wartość brutto
- Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu",
- Ma konto 24 "Pozostałe rozrachunki" (w analityce: Rozrachunki z finansującym - bieżące),
b) VAT naliczony podlegający odliczeniu
- Wn konto 22-2 "VAT naliczony i jego rozliczenie",
- Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu",
c) wartość netto opłaty leasingowej (wraz z nieodliczonym VAT)
- Wn konto 24 "Pozostałe rozrachunki" (w analityce: Rozliczenie opłat leasingowych),
- Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu",
d) rozliczenie opłaty końcowej
- Wn konto 24 "Pozostałe rozrachunki" (w analityce: Rozrachunki z finansującym z tytułu przedmiotu leasingu),
- Ma konto 24 "Pozostałe rozrachunki" (w analityce: Rozliczenie opłat leasingowych).
Ewentualna nadwyżka spłat nad kwotą zobowiązania obciąża pozostałe koszty operacyjne (pkt VI.10 KSR nr 5).
www.LeasingFinansowy.pl - Wykup przedmiotu leasingu:
Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | |||
www.PodatekDochodowy.pl » | www.PodatekVAT.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
Terminarz
Gofin podpowiada
Kompleksowe opracowania tematyczne
Wskaźniki
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
Kalkulatory
Narzędzia księgowego i kadrowego
Przepisy prawne
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
|