Zeszyty Metodyczne Rachunkowości nr 22 (430) z dnia 20.11.2016
Rozliczenie z leasingodawcą w przypadku wygaśnięcia umowy leasingu na skutek szkody
Jak zaksięgować wykup samochodu z leasingu finansowego w przypadku szkody całkowitej? W ostatecznym rozrachunku finansujący uznał nas częścią otrzymanego odszkodowania. Jesteśmy zwolnieni z VAT.
Przepisy ustawy o rachunkowości nie regulują wprost kwestii wykupu przedmiotu leasingu w przypadku szkody całkowitej. Wskazówkę, jak postąpić w takim przypadku, odnaleźć można w Krajowym Standardzie Rachunkowości nr 5 "Leasing, najem i dzierżawa" (KSR nr 5), którego uregulowania jednostki mogą stosować na zasadzie dobrowolności na podstawie art. 10 ust. 3 ustawy o rachunkowości. |
W przypadku umowy leasingu, stanowiącej dla celów bilansowych umowę leasingu finansowego, przedmiot tej umowy wykazywany jest w księgach rachunkowych korzystającego jako składnik aktywów trwałych podlegających amortyzacji, a drugostronnie jako zobowiązanie wobec finansującego (leasingodawcy). Odpisów amortyzacyjnych od przedmiotu leasingu dokonuje korzystający, stosując zasady określone w art. 32 i 33 ustawy o rachunkowości. Ponadto, jeżeli umowa przewiduje, że po jej zakończeniu korzystający uzyska tytuł własności przedmiotu leasingu, to cenę wykupu uwzględnia się w jego wartości początkowej i amortyzuje się go przez okres ekonomicznej użyteczności, zgodnie z zasadami amortyzacji (metoda, stawka) stosowanymi przez korzystającego do podobnych własnych składników aktywów. W momencie nabycia przedmiotu leasingu finansowego za opłatę końcową jest on w dalszym ciągu wykazywany w aktywach trwałych korzystającego, który kontynuuje dokonywanie od niego odpisów amortyzacyjnych. Opłata końcowa stanowi w całości część kapitałową i służy spłacie zobowiązania z tytułu nabycia przedmiotu leasingu. Nie zwiększa ona wartości środka trwałego. Ewentualna nadwyżka spłat nad kwotą zobowiązania obciąża pozostałe koszty operacyjne.
Jednocześnie - w świetle postanowień pkt VI.15 KSR nr 5 - w przypadku wygaśnięcia umowy leasingu finansowego na skutek utraty przedmiotu leasingu (np. na skutek kradzieży), korzystającego obciąża płatność wynikająca z umowy leasingu. Kwota tej płatności stanowi zobowiązanie wobec finansującego z tytułu wygaśnięcia umowy, obciążające drugostronnie pozostałe koszty operacyjne. Jednocześnie zobowiązanie z tytułu przedmiotu umowy zostaje odpisane na pozostałe przychody operacyjne, zaś wartość netto przedmiotu leasingu - na pozostałe koszty operacyjne.
Jeżeli w myśl umowy leasingu korzystający zawarł umowę ubezpieczeniową z cesją odszkodowania na rzecz finansującego, to z chwilą otrzymania przez finansującego odszkodowania o jego równowartość korzystający zmniejsza zobowiązanie wobec finansującego, odnosząc drugostronnie odszkodowanie na pozostałe przychody operacyjne.
Gdy wypowiedzeniu umowy leasingu finansowego towarzyszy zwrot finansującemu przedmiotu leasingu, korzystającego obciąża płatność wynikająca z umowy leasingu lub porozumienia stron. Kwota tej płatności stanowi zobowiązanie wobec finansującego z tytułu wypowiedzenia umowy. W takim przypadku zobowiązanie z tytułu przedmiotu umowy zamienia się w zobowiązanie z tytułu wypowiedzenia umowy, a ewentualną różnicę między obu zobowiązaniami odnosi się na pozostałe koszty operacyjne lub przychody operacyjne. Natomiast zwrot finansującemu przedmiotu leasingu ujmuje się na koncie pozostałych kosztów operacyjnych, w jego wartości netto, jako likwidację środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.
Przykład
Jednostka stosuje Krajowe Standardy Rachunkowości
I. Założenia:
- Korzystający w wyniku wypadku drogowego całkowicie uszkodził przedmiot umowy leasingu finansowego. Finansujący wypowiedział umowę leasingu i wstępnie obciążył korzystającego kwotą: 132.000 zł.
- Na dzień wypowiedzenia umowy korzystający w księgach wykazywał saldo zobowiązania wobec finansującego z tytułu przedmiotu umowy na kwotę: 150.000 zł.
- Jednostka wykupiła przedmiot umowy leasingu za kwotę: 78.000 zł brutto. Umowa przewidywała, że korzystający uzyska tytuł własności przedmiotu leasingu, w związku z czym cenę wykupu uwzględniono w jego wartości początkowej.
- Przedmiot umowy leasingu objęty był ubezpieczeniem, a umowa leasingu przewidywała cesję odszkodowania na rzecz finansującego. Firma leasingowa otrzymała odszkodowanie od firmy ubezpieczeniowej w kwocie: 265.000 zł. W ostatecznym rozrachunku finansujący ma zwrócić korzystającemu kwotę: 98.207,32 zł (nota uznaniowa).
- Jednostka jest zwolniona z VAT. Z zasad (polityki) rachunkowości jednostki wynika, że w sprawach, które nie są uregulowane przepisami ustawy o rachunkowości, korzysta ona z wytycznych zawartych w KSR.
II. Dekretacja:
Opis operacji | Kwota | Konto | |
Wn | Ma | ||
1. PK - ujęcie zobowiązania z tytułu wstępnego rozliczenia umowy | 132.000,00 zł | 76-1 | 24-9/1 |
2. FZ - faktura za wykup samochodu | 78.000,00 zł | 24-9/2 | 24-9/1 |
3. WB - zapłata za wykup przedmiotu leasingu | 78.000,00 zł | 24-9/1 | 13-0 |
4. PK - rozliczenie skutków wypowiedzenia umowy leasingu (odpisanie zobowiązania z tytułu przedmiotu leasingu): 150.000 zł - 78.000 zł = | 72.000,00 zł | 24-9/2 | 76-0 |
5. PK - zmniejszenie zobowiązania wobec finansującego o równowartość odszkodowania otrzymanego przez finansującego | 265.000,00 zł | 24-9/1 | 76-0 |
6. PK - odniesienie w pozostałe koszty operacyjne kwoty wynikającej z rozliczenia zgodnie z umową (nota uznaniowa nie podlega wówczas ewidencji): 265.000 zł - 132.000 zł - 98.207,32 zł = | 34.792,68 zł | 76-1 | 24-9/1 |
7. WB - wpływ środków zgodnie z notą uznaniową | 98.207,32 zł | 13-0 | 24-9/1 |
III. Księgowania:
Przykład
Jednostka nie stosuje Krajowych Standardów Rachunkowości
I. Założenia:
Na podstawie poprzedniego przykładu, przy założeniu, że jednostka nie stosuje KSR.
II. Dekretacja:
Opis operacji | Kwota | Konto | |
Wn | Ma | ||
1. FZ - faktura za wykup samochodu | 78.000,00 zł | 24-9/2 | 24-9/1 |
2. WB - zapłata za wykup przedmiotu leasingu | 78.000,00 zł | 24-9/1 | 13-0 |
3. PK - uznanie korzystającego kwotą wynikającą z otrzymanej noty | 98.207,32 zł | 24-9/1 | 76-0 |
4. PK - rozliczenie skutków wypowiedzenia umowy leasingu (odpisanie zobowiązania z tytułu przedmiotu leasingu): 150.000 zł - 78.000 zł = | 72.000,00 zł | 24-9/2 | 76-0 |
5. WB - wpływ środków zgodnie z notą uznaniową | 98.207,32 zł | 13-0 | 24-9/1 |
III. Księgowania:
www.LeasingFinansowy.pl - Wykup przedmiotu leasingu:
Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | |||
www.PodatekDochodowy.pl » | www.PodatekVAT.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
Terminarz
05.12.2024 (czwartek)
09.12.2024 (poniedziałek)
Gofin podpowiada
Kompleksowe opracowania tematyczne
Wskaźniki
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
Kalkulatory
Narzędzia księgowego i kadrowego
Przepisy prawne
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
|